Налоговые риски семейного бизнеса

Предпринимательская деятельность, в которой близкие родственники являются одновременно партнерами или занимаются параллельным бизнесом, нередко становится объектом внимания налоговых органов. Интерес инспекторов здесь объясним тем, что разграничить бизнес мужа от бизнеса жены не просто, а с учетом их совместного проживания и общего бюджета имеются естественные признаки взаимозависимости.

Обычно налоговые органы предъявляют претензии к привлечению родственника в бизнес в качестве подконтрольного лица, с целью формального соблюдения ограничений на применение ПСН и УСН и как следствие, обвинение в  искусственном “дроблении” бизнеса с целью получения налоговой выгоды.

Однако, как показывает судебная практика, сам по себе факт родственных отношений и совместный быт еще не свидетельствует о единой предпринимательской деятельности.  Рассмотрим критерии по которым суды пришли к разным выводам на примере дел, где в одном суд поддержал налогоплательщика, а в другом налоговый орган.

В пользу налогового органа

Решение Арбитражного суда Амурской области от 08.11.2024 по делу № А04-7776/2024,  где ИП-муж оспаривал решение ФНС в о создании им схемы “дробления бизнеса”, путем привлечения ИП-жены и передачи ей магазинов мясной продукции, что привело к сохранению предельного уровня дохода и сохранения ПСН и УСН.

Инспекция консолидировала доходы ИП-мужа и  ИП-жены, признала ИП-мужа утратившим право на ПСН и УСН,  и доначислила налоги по общей системе налогообложения: НДС и НДФЛ в общей сумме 47 млн.руб.

Доводы в пользу налогового органа:

1. Безвозмездная передача 7 магазинов и товарных остатков. ИП-муж произвел закуп продукции на 25 млн. руб., которая была безвозмездно передана и реализована ИП-женой.
2. 12 единиц ККТ без изменения адреса места установки были сначала сняты с учета с ИП-мужа и зарегистрированы на ИП-жену, а через год снова зарегистрированы на ИП-мужа. 
3. Продавцы-кассиры фактически не меняли место работы, а при допросе один из них не подтвердил работу у ИП-жены, хотя перерегистрация ККТ происходила при нем.
4. В банковском досье ИП-жены- телефон ИП-мужа  [стандартная ошибка]
5. При допросе ИП-жена не смогла ответить на вопросы, касающиеся  особенностей бизнеса

Налогоплательщик в свою защиту высказал версию о том, что между супругами происходит бракоразводный процесс и передача товарных остатков на 25 млн. руб. происходила в рамках раздела совместного имущества. Однако поочередное ведение деятельности на одних и тех же торговых точках никак этой версии не соответствовало. В итоге все суды встали на сторону налоговой инспекции.

В пользу налогоплательщика

Решение АС Ростовской области от 28.02.2025 по делу № А53-39853/2024. ИП-сын оспаривал результаты выездной налоговой проверки по которой ему были доначислены НДФЛ - 105 768 230 руб. и НДС - 59 810 557 руб., в связи с  созданием схемы “дробления” бизнеса в виде перевода  одного из двух магазинов бытовой техники на ИП-отца с целью применения обоими УСН.

По мнению инспекции, перевод магазина на ИП-отца на УСН, позволяло ИП-сыну  выводить общую  выручку с двух магазинов, из-под общей системы налогообложения.

Доводы в пользу налогоплательщика:

1. Инспекцией не опровергнут довод ИП-сына о прекращении деятельности в магазине в связи с убыточностью. 
2. Все допрошенные работники  понимали, у кого работают и не показали, что руководство осуществлял ИП-сын
3. Каждый ИП самостоятельно распоряжался расчетным счетом, нес расходы
4. У каждого ИП был отдельный бухгалтерский учет
5. ИП-отец был зарегистрирован в 2004, а ИП-сын в 2012. При этом ОКВЭД у ИП-отца был сразу “Торговля электротоварами”
6. Не установлено приближение к лимиту УСН у ИП-сына перед передачей магазина ИП-отцу.

При этом Доводы налоговой инспекции об общем кадровом учете, едином IP-адресе, телефоне, сайте, а также о неизменности рабочих мест сотрудников не убедили суд первой инстанции, который принял решение в пользу налогоплательщика. Тем не менее, окончательный исход этого дела еще не решен, дело находится на рассмотрении в суде апелляционной инстанции.

Выводы

Главные выводы, которые можно сделать из этого краткого обзора. Семейный бизнес еще не означает получение незаконной налоговой выгоды, в каждом случае надо тщательно разбираться. Предпринимателям необходимо более тщательно подходить к оформлению своей структуры бизнеса, поскольку родственные связи - это всегда красный флажок для инспекции. С учетом налоговой реформы и фактического установления “без НДСных” лимитов по УСН до 60 млн. руб., у малого семейного бизнеса есть реальный шанс уже скоро встретиться с претензиями налоговых органов по “дроблению”.