ВОПРОС-ОТВЕТ Управления МНС РФ по Санкт-Петербургу
"ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ"
Вопрос-Ответ. Управление МНС РФ по Санкт-Петербургу
ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
На вопросы налогоплательщиков отвечают
специалисты отдела единого социального налога
УМНС России по Санкт-Петербургу
Марина Владимировна Курусева,
главный госналогинспектор, советник налоговой
службы II ранга
ВОПРОС. В соответствии с распоряжением КУГИ Санкт-Петербурга государственное унитарное предприятие в октябре 2003 года реорганизовано в акционерное общество, являющееся его правопреемником. В сентябре 2003 года ГУП использовало право на применение ставок регрессивной шкалы по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Просим разъяснить, следует ли акционерному обществу в отчетность по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2003 год включать налоговую базу с января по декабрь 2003 года и применять ставки регрессивной шкалы при исчислении ЕСН и страховых взносов, либо в отчетности за 2003 год учитывать налоговую базу за октябрь-ноябрь 2003 года и при этом не применять ставки регрессивной шкалы?
ОТВЕТ. Согласно п. 4 ст. 57 Гражданского кодекса Российской Федерации при реорганизации в форме преобразования юридическое лицо считается реорганизованным с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица.
В соответствии со ст. 55 Налогового кодекса Российской Федерации , если организация была ликвидирована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации ; первым налоговым периодом для организации, которая была создана после начала календарного года, является период времени со дня ее государственной регистрации до конца данного года.
В соответствии со ст. 23 Закона РФ от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" для организации, реорганизованной до конца календарного года, расчетным периодом для страховых взносов на обязательное пенсионное страхование является период времени со дня создания до дня реорганизации; первым расчетным периодом для организации, созданной после начала календарного года, является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.
Таким образом, учитывая вышеизложенное, реорганизованным унитарным предприятием должны быть представлены расчеты по авансовым платежам по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 9 месяцев 2003 года, налоговая декларация за 2003 год по ЕСН, декларация за 2003 год по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование исходя из налоговой базы за январь-сентябрь 2003 года. Акционерное общество обязано представить налоговую декларацию за 2003 год по ЕСН, декларацию за 2003 год по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование исходя из налоговой базы, накопленной за октябрь-декабрь 2003 года. В соответствии со ст. 10 Закона РФ N 167-ФЗ объект обложения и база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование совпадают с объектом налогообложения и налоговой базой по ЕСН.
Статьей 241 НК РФ не предусмотрено применение организацией-правопреемником регрессивных ставок ЕСН на основе налоговой базы организации, прекратившей свою деятельность. Регрессивные тарифы по страховым взносам применяются в том случае, если соблюдены требования, установленные п. 2 ст. 241 НК РФ.
ВОПРОС. В декабре 2002 года наша организация приняла и провела больничный лист по беременности и родам на сумму 18175 руб. С выплат за декабрь 2002 года был начислен единый социальный налог в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ , в сумме 2872 руб. В январе 2003 года из ФСС России было получено возмещение расходов по оплате больничного листа на сумму 15303 руб.
В налоговой декларации по ЕСН за 2003 год были заполнены:
- строка 440 - 2872 руб.
- строка 700 - 18175 руб.
- строка 900 - 15303 руб.
При составлении расчета по авансовым платежам по ЕСН в части ФСС России за I квартал 2003 года мы должны поставить в строку 800 сумму 15303 руб. .
В результате получается, что наша организация должна уплатить за январь в бюджет ЕСН сумму 15303 руб., которая налогом не является изначально, а является социальной выплатой за счет средств государства, в данном случае - ФСС России, и которую государство задолжало предприятию за декабрь 2002 года.
Правильны ли наши расчеты? Для сведения: начислено в ФСС России за январь с учетом расходов на цели государственного социального страхования 6110,64 руб.
ОТВЕТ. Заполнение расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу производится в соответствии с приказом МНС России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49 "Об утверждении формы расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу и порядка ее заполнения" .
На основании представляемых налоговых деклараций производится начисление к уплате сумм налога по установленному НК РФ сроку отчетного периода.
Начисленные и уплаченные суммы платежей отражаются и сальдируются в карточках лицевого счета отдельно по каждому внебюджетному фонду . Сальдо по состоянию на 1 января текущего года автоматически учитывается в КЛС нового налогового периода.
В соответствии со ст. 243 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в ФСС России, уменьшается на сумму произведенных расходов на цели социального страхования. Произведенные расходы отражаются в расчетах по авансовым платежам по ЕСН в том месяце, в котором они произведены .
В Вашем случае на основании налоговой декларации по ЕСН за 2002 год в КЛС ЕСН в части ФСС России по сроку 15.01.2003 произведено начисление "к уменьшению" на сумму перерасхода .
Возмещение перерасхода осуществляется исполнительным органом ФСС России в соответствии с Инструкцией от 09.02.2001 N 11 "О порядке расходования средств Фонда социального страхования РФ".
Полученную в январе от исполнительного органа ФСС России на банковский счет сумму в возмещение произведенных в декабре 2002 года расходов необходимо отразить в расчете по авансовым платежам по ЕСН за I квартал 2003 года в части ФСС России по строке 0800-0820, и в результате в КЛС закрывается сальдо по перерасходу .
Фактически же уплате за январь подлежит сумма 6110,64 руб.
Светлана Ивановна Булойчик,
старший госналогинспектор, советник налоговой
службы II ранга
ВОПРОС. Наша организация приняла на работу физическое лицо, не имеющее гражданства Российской Федерации, но имеющее статус проживающего в Санкт-Петербурге , ранее являвшееся гражданином Украины. В настоящее время указанное лицо на Украине не прописано, имеет только заграничный паспорт, выданный украинской стороной.
Должны ли уплачиваться единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат, произведенных в пользу этого физического лица?
ОТВЕТ. В соответствии со ст. 8 Закона РФ от 31.12.2001 N 198-ФЗ положения п. 2 ст. 239 НК РФ, устанавливающие льготы по ЕСН с выплат в пользу иностранных граждан, утратили силу с 1 января 2003 года.
В связи с этим выплаты и вознаграждения, начисляемые в пользу иностранных физических лиц, работающих по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера и авторским договорам, с 01.01.2003 подлежат налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке, независимо от времени и статуса пребывания указанных физических лиц на территории Российской Федерации, а также от условий заключенных договоров.
В силу действия ст. 7 Федерального закона N 167-ФЗ застрахованные лица - это лица, на которые распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с настоящим федеральным законом, а также проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства.
Согласно Федеральному закону от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом обеспечении граждан в РФ" выделяются две формы проживания на территории РФ: временное и постоянное. За указанных граждан страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФР перечисляются.
За иностранных граждан, не имеющих статуса постоянно проживающих на территории РФ, т.е. зарегистрированных по месту пребывания на территории РФ , страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ на страховую и накопительную части пенсии не начисляются. Поэтому при исчислении ЕСН в федеральный бюджет к налоговой базе указанных физических лиц применяются ставки, установленные ст. 241 НК РФ, без применения налогового вычета.
"ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ"
Вопрос-Ответ. Управление МНС РФ по Санкт-Петербургу
ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
На вопросы налогоплательщиков отвечают
специалисты отдела единого социального налога
УМНС России по Санкт-Петербургу
Марина Владимировна Курусева,
главный госналогинспектор, советник налоговой
службы II ранга
ВОПРОС. В соответствии с распоряжением КУГИ Санкт-Петербурга государственное унитарное предприятие в октябре 2003 года реорганизовано в акционерное общество, являющееся его правопреемником. В сентябре 2003 года ГУП использовало право на применение ставок регрессивной шкалы по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Просим разъяснить, следует ли акционерному обществу в отчетность по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2003 год включать налоговую базу с января по декабрь 2003 года и применять ставки регрессивной шкалы при исчислении ЕСН и страховых взносов, либо в отчетности за 2003 год учитывать налоговую базу за октябрь-ноябрь 2003 года и при этом не применять ставки регрессивной шкалы?
ОТВЕТ. Согласно п. 4 ст. 57 Гражданского кодекса Российской Федерации при реорганизации в форме преобразования юридическое лицо считается реорганизованным с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица.
В соответствии со ст. 55 Налогового кодекса Российской Федерации , если организация была ликвидирована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации ; первым налоговым периодом для организации, которая была создана после начала календарного года, является период времени со дня ее государственной регистрации до конца данного года.
В соответствии со ст. 23 Закона РФ от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" для организации, реорганизованной до конца календарного года, расчетным периодом для страховых взносов на обязательное пенсионное страхование является период времени со дня создания до дня реорганизации; первым расчетным периодом для организации, созданной после начала календарного года, является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.
Таким образом, учитывая вышеизложенное, реорганизованным унитарным предприятием должны быть представлены расчеты по авансовым платежам по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 9 месяцев 2003 года, налоговая декларация за 2003 год по ЕСН, декларация за 2003 год по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование исходя из налоговой базы за январь-сентябрь 2003 года. Акционерное общество обязано представить налоговую декларацию за 2003 год по ЕСН, декларацию за 2003 год по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование исходя из налоговой базы, накопленной за октябрь-декабрь 2003 года. В соответствии со ст. 10 Закона РФ N 167-ФЗ объект обложения и база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование совпадают с объектом налогообложения и налоговой базой по ЕСН.
Статьей 241 НК РФ не предусмотрено применение организацией-правопреемником регрессивных ставок ЕСН на основе налоговой базы организации, прекратившей свою деятельность. Регрессивные тарифы по страховым взносам применяются в том случае, если соблюдены требования, установленные п. 2 ст. 241 НК РФ.
ВОПРОС. В декабре 2002 года наша организация приняла и провела больничный лист по беременности и родам на сумму 18175 руб. С выплат за декабрь 2002 года был начислен единый социальный налог в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ , в сумме 2872 руб. В январе 2003 года из ФСС России было получено возмещение расходов по оплате больничного листа на сумму 15303 руб.
В налоговой декларации по ЕСН за 2003 год были заполнены:
- строка 440 - 2872 руб.
- строка 700 - 18175 руб.
- строка 900 - 15303 руб.
При составлении расчета по авансовым платежам по ЕСН в части ФСС России за I квартал 2003 года мы должны поставить в строку 800 сумму 15303 руб. .
В результате получается, что наша организация должна уплатить за январь в бюджет ЕСН сумму 15303 руб., которая налогом не является изначально, а является социальной выплатой за счет средств государства, в данном случае - ФСС России, и которую государство задолжало предприятию за декабрь 2002 года.
Правильны ли наши расчеты? Для сведения: начислено в ФСС России за январь с учетом расходов на цели государственного социального страхования 6110,64 руб.
ОТВЕТ. Заполнение расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу производится в соответствии с приказом МНС России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49 "Об утверждении формы расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу и порядка ее заполнения" .
На основании представляемых налоговых деклараций производится начисление к уплате сумм налога по установленному НК РФ сроку отчетного периода.
Начисленные и уплаченные суммы платежей отражаются и сальдируются в карточках лицевого счета отдельно по каждому внебюджетному фонду . Сальдо по состоянию на 1 января текущего года автоматически учитывается в КЛС нового налогового периода.
В соответствии со ст. 243 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в ФСС России, уменьшается на сумму произведенных расходов на цели социального страхования. Произведенные расходы отражаются в расчетах по авансовым платежам по ЕСН в том месяце, в котором они произведены .
В Вашем случае на основании налоговой декларации по ЕСН за 2002 год в КЛС ЕСН в части ФСС России по сроку 15.01.2003 произведено начисление "к уменьшению" на сумму перерасхода .
Возмещение перерасхода осуществляется исполнительным органом ФСС России в соответствии с Инструкцией от 09.02.2001 N 11 "О порядке расходования средств Фонда социального страхования РФ".
Полученную в январе от исполнительного органа ФСС России на банковский счет сумму в возмещение произведенных в декабре 2002 года расходов необходимо отразить в расчете по авансовым платежам по ЕСН за I квартал 2003 года в части ФСС России по строке 0800-0820, и в результате в КЛС закрывается сальдо по перерасходу .
Фактически же уплате за январь подлежит сумма 6110,64 руб.
Светлана Ивановна Булойчик,
старший госналогинспектор, советник налоговой
службы II ранга
ВОПРОС. Наша организация приняла на работу физическое лицо, не имеющее гражданства Российской Федерации, но имеющее статус проживающего в Санкт-Петербурге , ранее являвшееся гражданином Украины. В настоящее время указанное лицо на Украине не прописано, имеет только заграничный паспорт, выданный украинской стороной.
Должны ли уплачиваться единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат, произведенных в пользу этого физического лица?
ОТВЕТ. В соответствии со ст. 8 Закона РФ от 31.12.2001 N 198-ФЗ положения п. 2 ст. 239 НК РФ, устанавливающие льготы по ЕСН с выплат в пользу иностранных граждан, утратили силу с 1 января 2003 года.
В связи с этим выплаты и вознаграждения, начисляемые в пользу иностранных физических лиц, работающих по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера и авторским договорам, с 01.01.2003 подлежат налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке, независимо от времени и статуса пребывания указанных физических лиц на территории Российской Федерации, а также от условий заключенных договоров.
В силу действия ст. 7 Федерального закона N 167-ФЗ застрахованные лица - это лица, на которые распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с настоящим федеральным законом, а также проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства.
Согласно Федеральному закону от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом обеспечении граждан в РФ" выделяются две формы проживания на территории РФ: временное и постоянное. За указанных граждан страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФР перечисляются.
За иностранных граждан, не имеющих статуса постоянно проживающих на территории РФ, т.е. зарегистрированных по месту пребывания на территории РФ , страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ на страховую и накопительную части пенсии не начисляются. Поэтому при исчислении ЕСН в федеральный бюджет к налоговой базе указанных физических лиц применяются ставки, установленные ст. 241 НК РФ, без применения налогового вычета.